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    一、實(shí)施辦法的出臺(tái)背景是什么？

2012年4月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），決定自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。制定本實(shí)施辦法的目的，是依據(jù)《通知》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）的精神，為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)順利進(jìn)行，對(duì)深圳市國(guó)家稅務(wù)局試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的操作實(shí)務(wù)及具體規(guī)定進(jìn)行明確。

二、實(shí)施辦法的主要內(nèi)容包括那些方面？

實(shí)施辦法共8章36條，分別介紹了核定扣除辦法的適用范圍、核定扣除方法、期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的管理、核定扣除的增值稅納稅申報(bào)、扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)及核定程序等方面內(nèi)容。

三、核定扣除辦法適用那些納稅人？

根據(jù)《通知》第一條，“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點(diǎn)納稅人。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以下兩種類型的納稅人均適用于核定扣除辦法。一是納稅人稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為試點(diǎn)行業(yè)，納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的。二是納稅人的稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼不為試點(diǎn)行業(yè)，但納稅人兼營(yíng)或?qū)嶋H生產(chǎn)銷售試點(diǎn)行業(yè)貨物。

     四、“試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的所有農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點(diǎn)行業(yè)貨物生產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法”這一規(guī)定應(yīng)如何理解？

試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，有三種情況。一是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，如購進(jìn)大豆生產(chǎn)豆油；二是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又利用購進(jìn)的同一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)原乳生產(chǎn)巴氏殺菌牛奶，又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料；三是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又購進(jìn)其他農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)芝麻生產(chǎn)芝麻油，又購進(jìn)花生生產(chǎn)花生醬。上述三種情況，即為《通知》中所指“其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣”。

     五、對(duì)單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，如何準(zhǔn)確核定單耗數(shù)量及平均買價(jià)。

在試點(diǎn)行業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)使用單一或多種農(nóng)產(chǎn)品原料，既生產(chǎn)出主產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)出副產(chǎn)品的情況。如果不對(duì)其進(jìn)行歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，而僅以投入的農(nóng)產(chǎn)品重量分別除以主產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品重量，直接作為核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的單耗數(shù)量，當(dāng)主產(chǎn)品、副產(chǎn)品全部銷售時(shí)將會(huì)各自計(jì)算出同一批農(nóng)產(chǎn)品原料重量，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

為此，應(yīng)以主產(chǎn)品、副產(chǎn)品各自的產(chǎn)值比例作為系數(shù)，分別計(jì)算各自的合理單耗數(shù)量。除了產(chǎn)值比例，還可選擇主產(chǎn)品、副產(chǎn)品分別占總重量的比例、或者某一年度主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售收入等作為調(diào)整系數(shù)。

六、試行核定扣除辦法后，試點(diǎn)納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證是否還需要認(rèn)證申報(bào)？

《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇，并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財(cái)政部令第6號(hào)），《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認(rèn)證和稽核比對(duì)，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。