稅總有話說！財政補貼到底要不要征收增值稅？
2021-10-29 09:37:45
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管有關(guān)問題的公告》，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第45號。現(xiàn)就取消增值稅抵扣憑證認證確認期限等增值稅征管有關(guān)問題公告如下:1。增值稅一般納稅人已取得2021年1月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費電子增值稅普通發(fā)票，并取消認證確認、審核比對，申報抵扣期。 納稅人在填報增值稅納稅申報表時，應(yīng)通過本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認使用上述扣稅憑證信息。 已取得2021年12月31日或之前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認、審核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的增值稅一般納稅人，仍可按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于抵扣逾期增值稅扣稅憑證的公告》(2011年第50號)執(zhí)行。中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第36號、2021年第31號修訂版)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于未按時申報增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號、2021年第31號修訂版、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告)規(guī)定，進項稅額應(yīng)當(dāng)連續(xù)抵扣。 二、納稅人享受增值稅退稅政策，有納稅信用等級要求的，由納稅人申請退稅期間的納稅信用等級確定。 退稅申請的納稅信用等級在期間內(nèi)發(fā)生變化的，按照變化后的納稅信用等級確定。 納稅人適用增值稅退稅政策。有納稅信用等級要求的，在納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅退稅并提交《退(抵)稅申請表》時，以納稅信用等級確定。 3.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》(財稅〔2021〕39號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末退稅政策的公告》(財稅〔2021〕84號)規(guī)定，在計算允許退還的增量留抵稅額的投入構(gòu)成比時， 納稅人在2021年4月至前次退稅申請納稅期內(nèi)按規(guī)定劃轉(zhuǎn)的進項稅額，無需從已抵扣增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅證明注明的增值稅稅額中抵扣。 4.中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱“境內(nèi)”)單位和個人作為工程分包單位，為境外工程項目提供施工服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包單位取得的分包收入屬于《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為免征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(2021年第29號，2021年國家稅務(wù)總局公告第31號修改)。 5.動物診療機構(gòu)提供的動物疫病預(yù)防、診斷、治療、動物絕育等動物診療服務(wù)，在《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策規(guī)定》(財稅〔2021〕36號附件3)第一條第十項中稱為“禽、畜、水產(chǎn)動物的飼養(yǎng)和疫病預(yù)防”。 動物診療機構(gòu)銷售動物食品和用品，提供動物清洗、美容護理、代理護理等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 動物診療機構(gòu)是指按照《動物診療管理辦法》(農(nóng)業(yè)部令第19號發(fā)布，農(nóng)業(yè)部令2021年第3號、2021年第8號修訂)取得動物診療許可證，在規(guī)定的診療活動范圍內(nèi)開展動物診療活動的機構(gòu)。 不及物動詞《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請管理辦法》(2021年第55號，2021年國家稅務(wù)總局公告第31號修訂)第二條修改為:“第二條本辦法適用于同時符合下列條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人):(一)在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供道路或者內(nèi)河貨物運輸服務(wù)并辦理稅務(wù)登記(包括: (二)提供道路貨物運輸服務(wù)的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外)取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶運輸經(jīng)營許可證》。 (三)在稅務(wù)登記地的主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。 七、納稅人的財政補貼收入，與其銷售商品、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。 納稅人在其他情形下取得的財政補貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 本公告實施前，納稅人取得的中央財政補貼將繼續(xù)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)執(zhí)行；已申報繳納增值稅的，可按現(xiàn)行的紅墨水發(fā)票管理規(guī)定開具紅墨水增值稅發(fā)票，取得的中央財政補貼從銷售額中扣除。 8.本公告第一條自2021年3月1日起施行，第二條至第七條自2021年1月1日起施行。 以前未處理的事項，按照本公告執(zhí)行，已處理的不作調(diào)整。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)客運服務(wù)進項稅征管問題的公告》(2021年第31號)第五條自2021年1月1日起廢止。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限的通知》(國〔2009〕617號)第二條， 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認證審核有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕173號)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確增值稅改革征管有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2021〕11號、國家稅務(wù)總局公告2021年第31號)第十條， 和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》(2021年第33號)第十條。 《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請開具增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2021年第55號、2021年第31號《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》)根據(jù)本公告修訂并重新發(fā)布。 特此宣布。 附件:(點擊文末“閱讀原文”下載附件)《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請開具增值稅專用發(fā)票管理辦法》。中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年12月31日《關(guān)于在中華人民共和國國家稅務(wù)總局注銷增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征收問題的公告》解讀近日，收到多方反映的部分增值稅征收問題。 為統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人操作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)，明確了相關(guān)問題。 公告的主要內(nèi)容如下:1 .注銷認證、確認增值稅抵扣憑證等。普通增值稅納稅人在2021年1月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，不再需要在360日內(nèi)進行認證確認。逾期的，也可以在2021年3月1日后經(jīng)本省(自治區(qū)、直轄市)批準(zhǔn)。 增值稅普通納稅人取得的2021年12月31日或之前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅扣稅憑證逾期問題的公告》(2011年第50號)進行抵扣。中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第36號、2021年第31號修訂版)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于未按時申報增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》(2011年第78號、2021年第31號修訂版、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告)規(guī)定，進項稅額應(yīng)當(dāng)連續(xù)抵扣。 二.納稅信用等級在退稅政策中的應(yīng)用(一)納稅人享受增值稅退稅政策，需要符合納稅信用等級條件的，確定納稅人申請退稅期間的納稅信用等級。 退稅申請的納稅信用等級在期間內(nèi)發(fā)生變化的，按照變化后的納稅信用等級確定。 比如2021年4月，某納稅人納稅信用等級評定為D級，而之前該納稅人納稅信用等級為A級。 2021年6月，納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請立即退稅，申請退還2021年12月至2021年5月(6個月)的資源綜合利用項目退稅款。 根據(jù)規(guī)定，納稅人符合其他相關(guān)條件的，稅務(wù)機關(guān)辦理2021年12月至2021年3月期間的退稅，2021年4月至5月期間對應(yīng)的稅款不予退還。 (2)納稅人申請增值稅留抵退稅，應(yīng)判斷是否符合納稅信用等級為A級或B級的條件，由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅并提交《退稅(抵)申請表》時，以納稅信用等級確定。 例如，2021年4月，某納稅人的納稅信用等級評定為B類，而此前該納稅人的納稅信用等級為m類。 2021年5月，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅并提交《退(退)稅申請表》時，已滿足納稅信用等級為A級或b級的條件，因此，納稅人如符合其他退稅條件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。 三.退稅金額中“進項構(gòu)成比例”的計算《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2021年第39號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末退稅政策的公告》(2021年第84號)規(guī)定的“進項構(gòu)成比例”。對于2021年4月至申請退稅前的上一納稅期，增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、完稅證明上注明的增值稅稅額占同期扣除的全部進項稅額的比例。 《公告》明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構(gòu)成比”時，無需調(diào)整納稅人在申請退稅前2021年4月至上一納稅期納稅期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的部分進項稅額。 四.跨境建筑勞務(wù)分包所得適用“視同境外所得”規(guī)定的有關(guān)問題。“中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布:公告(2021年第29號，經(jīng)中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年第31號公告修訂)規(guī)定，施工分包單位為施工現(xiàn)場在境外的項目提供施工服務(wù)，屬于項目境外施工服務(wù)。 根據(jù)建筑工程總分包模式的運行特點，可能會發(fā)生國內(nèi)工程總承包商從海外統(tǒng)一獲得海外工程資金，然后總承包商將分包資金支付給分包商的情況。 鑒于這種結(jié)算方式并未改變境內(nèi)分包商收入來源的性質(zhì)，《公告》明確指出，境內(nèi)單位和個人作為工程分包商，為境內(nèi)工地在境外的項目提供施工服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包收入“視同境外取得的收入”，跨境服務(wù)可按現(xiàn)行規(guī)定適用增值稅免稅政策。 動詞 （verb的縮寫）動物醫(yī)療機構(gòu)提供動物醫(yī)療服務(wù)免稅政策的適用《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策試點規(guī)定》(財稅〔2021〕36號附件3)規(guī)定，“家禽、家畜、水生動物的養(yǎng)殖和防病”屬于免征增值稅的范圍。 《公告》明確，符合條件的動物診療機構(gòu)提供的動物疫病預(yù)防、診斷、治療、動物絕育等動物診療服務(wù)屬于上述免稅范圍；此外，動物診所出售動物食品和用品，提供動物清潔、美容護理、機構(gòu)護理等。，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 不及物動詞修訂《貨物運輸小規(guī)模納稅人申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(2021年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年第31號公告，以下簡稱55號公告)。規(guī)定貨物運輸小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，必須符合“已辦理工商登記和稅務(wù)登記”的條件。 為更方便地滿足貨運行業(yè)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的需求，《公告》修訂了第55號公告規(guī)定的增值稅專用發(fā)票開具條件，明確在境內(nèi)提供道路或者內(nèi)河貨物運輸服務(wù)并辦理稅務(wù)登記(含臨時稅務(wù)登記)的納稅人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》重新印發(fā)。 七.財政補貼收入是否繳納增值稅《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確規(guī)定:“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價款和額外費用的總和”。由于中央財政補貼不是向購買方收取，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅中央財政補貼有關(guān)問題的公告》(2013年第3號)明確指出“納稅人取得的中央財政補貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。 2021年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止的決定:中華人民共和國國務(wù)院令第691號》對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改，將第六條修改為“銷售額是納稅人為應(yīng)稅銷售而收取的價款和額外費用的總和”。 因此，納稅人取得的財政補貼收入與納稅人銷售的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算繳納增值稅。 納稅人在其他情形下取得的財政補貼收入不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
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