小規(guī)模納稅人免征的增值稅，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？
2021-11-09 08:59:40
近日，邊肖接到納稅人提問:“我們公司是小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，我們可以享受增值稅免稅。 那么，我公司免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅嗎？在實(shí)踐中，你遇到過同樣的問題嗎？別急，讓邊肖回答你的問題~要了解這個(gè)問題，我們先來了解一下“財(cái)政資金”和“不征稅收入”的相關(guān)概念~根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于財(cái)政資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金企業(yè)所得稅有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條:財(cái)政資金，是指財(cái)政補(bǔ)貼， 企業(yè)從政府及其有關(guān)部門獲得的補(bǔ)貼和貸款利息補(bǔ)貼，以及其他財(cái)政專項(xiàng)資金，包括增值稅的直接減免稅，以及征后退、征前退、征后返等各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定獲得的出口退稅； 國(guó)家投資，是指國(guó)家作為投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行直接投資，并按照有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)。 企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入，但屬于國(guó)家投資并需要在資金使用后歸還本金的除外。 企業(yè)取得的財(cái)政性資金，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)用于特定用途的，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中扣除。 ——根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于辦理特殊用途財(cái)政資金企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門和其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政資金，同時(shí)符合下列條件的，可以視為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除:1 .2.撥付資金的財(cái)政部門或者其他政府部門對(duì)資金有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金和使用資金發(fā)生的支出分開核算。 根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人直接減征、免征的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政注冊(cè)廣州公司資金，但財(cái)政資金既不需要在國(guó)家投入使用資金后返還本金，也不具備確認(rèn)為不征稅收入的條件。 因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入繳納企業(yè)所得稅。 那么，小規(guī)模納稅人應(yīng)該如何享受增值稅免稅呢？根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā):通知》(財(cái)稅〔2021〕22號(hào))第二條第四項(xiàng)、第七項(xiàng)“減征增值稅的會(huì)計(jì)處理”有關(guān)規(guī)定:本期直接減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減征)”科目，貸記相關(guān)損益科目。 企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，月銷售額不足10萬元，符合現(xiàn)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。適用的增值稅稅率為3%，增值稅按月申報(bào)繳納。 2021年8月，企業(yè)A月銷售額為9萬元(含稅)。 那么，企業(yè)A應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？(假設(shè)不考慮增值稅以外的稅種。)第一步:當(dāng)月取得銷售收入時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅，確認(rèn)為應(yīng)納稅額:借:銀行存款9萬；貸款:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:87，378.64應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅:2621.36第二步:滿足增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。實(shí)踐中通常轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目:借方:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2621.36貸方:營(yíng)業(yè)外收入2621.36。
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