匯算清繳后，企業還須做這些事！
2021-11-15 08:56:58
企業所得稅匯算清繳后，如何利用好匯算清繳結果，需要在工作中認真總結。今天收集了一些案例和建議，供大家參考。 1.區分時間段，正確處理賬務根據《企業所得稅法》第五十四條規定，企業應當在每年年度終了之日起五個月內向稅務機關報送年度企業所得稅申報表，并進行匯算清繳，以結清應退稅款。 《企業財務會計報告條例》第三十條規定，企業應當按照法律、行政法規和國家統一的會計制度關于財務會計報告提供期限的規定，及時對外提供財務會計報告。 例如，上市公司應在2008年4月30日前完成2007年年度報告的編制、提交和披露。 對于企業來說，所得稅匯算清繳可能與年度財務報告的批復和報送日期不一致，需要對發現的事項進行妥善的會計處理。 1.批準財務報告，報告報告日前發現的事項。 企業所得稅匯算清繳過程中發現的會計調整，應當在財務報告批復報送前及時調整。 例如，A公司2021年4月20日為2021年財務報告批復日。 公司在2021年3月進行企業所得稅匯算清繳時，發現企業將接受某物業公司提供物業管理服務的全部費用212萬元，全部費用以物業管理費的名義計入管理費用200萬元，扣除增值稅進項稅額12萬元，忽略了服務職工食堂的費用31.8萬元計入這部分費用。 根據《中華人民共和國國家稅務總局關于企業工資薪金及福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關于深圳市龍華注冊公司福利費扣除問題的規定，甲公司于2021會計年度進行調整，轉入職工福利費31.8萬元，其中管理費用轉入30萬元，進項稅額轉入1.8萬元。 2.財務報告經批準上報后發現的事項。 財務報告經批準報送后，企業所得稅匯算清繳中發現的會計調整，按照《企業會計準則第28號——會計政策和會計估計變更及差錯更正》處理。 比如A公司2021年5月所得稅匯算清繳時，發現2021年支出的房屋修繕費用全部計入管理費用，扣除增值稅進項稅額，其中333萬元用于員工食堂裝修。 根據國稅函〔2009〕3號文件規定，職工食堂的修理費應計入職工福利費。 由于A公司財務報告已批復上報，且金額較大，企業作為前期重要的差錯處理，將扣除的增值稅進項稅額33萬元【333(1+11%)×11%】轉入上年度出資調整會計科目。 將這部分費用從管理費用調整為職工福利費后，2021年職工福利費超出稅法規定的扣除限額300萬元，企業所得稅相應增加75萬元(300×25%)，同時調整為上年捐贈和效益調整會計科目，并按有關規定結轉至利潤分配會計科目。 二是完善內部控制，防范風險再犯，分析企業所得稅匯算清繳中發現問題的原因。除了及時進行所得稅調整和會計差錯更正外，還需要從源頭進行控制，通過完善內部控制，避免差錯事項的再次發生。 1.財務內部處理。 對于只涉及內部財務的事項，企業財務部門應加強財務人員對財稅知識的學習，完善內部審計和遏制程序，防止同樣的錯誤再次發生。 例如，甲公司符合R&D費用稅前扣除政策。2021年6月，10名員工從生產線調到R&D中心從事技術開發。財務部門的工資核算只是將這10名員工的工資歸集到R&D費用中，卻未能按照《中華人民共和國國家稅務總局關于R&D費用稅前扣除范圍有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第40號)的規定，將他們的“五險一金”及時歸集到R&D費用中。 為避免上述研發費用稅前加計扣除的現象，A公司財務應加強審計監督。 2.非財務待遇。 企業的大部分業務操作都是由業務部門進行的，財務往往是事后反映和監督。 為避免因業務部門提供的材料不及時、不完善造成的問題，財務部門可主動協調，提前防范稅務風險。 比如A公司在進行企業所得稅匯算清繳時，發現由于信息不對稱，財務部門未能及時收到業務部門提供的單據，導致購買的固定資產未及時折舊攤銷，稅前扣除不準確。 企業財務部門可以主動與業務部門協商，通過完善制度、梳理相關流程來解決。 三.調整經營行為，用好優惠政策稅收對企業的生產經營具有導向和預測作用，依法享受稅收優惠政策是對企業最好的稅收籌劃。 近年來，國家相繼實施了一系列減稅降費政策，持續推動實體經濟降本增后勁。 企業在企業所得稅匯算清繳過程中，通過梳理企業經營情況，可以查看是否有空地區享受稅收優惠政策，積極做好業務重組。通過比較不同的規劃方案，可以實現享受國家政策紅利和做強企業的雙重功能。 比如，根據《中華人民共和國國家稅務總局關于實施和擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號)和財政部、國家稅務總局、商務部、科技部的通知， 以及《國家發展改革委關于將技術先進型服務企業所得稅政策延伸至全國的意見》(財稅〔2021〕79號)，上述A公司可以通過梳理分析，規劃企業的設計部門。 四、關注新稅收政策，努力規范稅前扣除具有組織收入和調節經濟功能的行為。國家出臺的新稅收政策涉及企業，或多或少會涉及企業所得稅的抵扣問題。 企業關注新的稅收政策。只有稅前扣除規范合理，才能避免企業所得稅匯算清繳時出現補救問題。 1.注意稅前扣除憑證的管理。 近日，中華人民共和國國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第28號)。企業的財務部門要根據新規定對其現有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的話，可以對2021年企業所得稅匯算清繳進行合規性測試。 內部憑證，重點檢查完善固定資產交付使用表、工資支付表、成本計算表等內部自制憑證；對于外部憑證，通過培訓和宣傳，財務人員要提前介入招投標、采購、合同簽訂等業務前環節，避免出現應取得發票等外部憑證而未取得，或取得不合規發票等外部憑證的現象。 2.重視固定資產稅前扣除政策的應用。 企業會計處理和稅前扣除有時不一致，企業財務人員應注意和協調會計和稅務處理的差異。 比如，根據《財政部國家稅務總局關于設備家電相關企業所得稅政策扣除問題的通知》(財稅〔2021〕54號)規定，2021年1月1日至2021年12月31日新購置設備家電單位價值不超過500萬元的，在計算應納稅所得額時，允許扣除計入當期的一次性成本，而不是按年計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執行。 上述甲公司的會計處理按直線法計提固定資產折舊。在考慮享受財稅〔2021〕54號文件的優惠政策時，可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具臺賬等方式，便于企業所得稅匯算清繳時進行納稅調整。
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