哪些費用可結轉以后年度抵扣？給你梳理好了，收藏吧~
2021-10-12 09:11:43
根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業在扣除費用并享受相關稅收優惠時，由于定額、應納稅所得額或應納稅額等扣除限制，部分費用不能在當年一次性全額扣除，需要結轉以后年度分期扣除。 為幫助企業充分利用稅收政策，降低稅收風險，本文總結了相關稅收政策及注意事項，可結轉以后年度繼續抵扣，供讀者參考。 職工教育支出扣除■基本規定《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育支出不超過工資薪金總額的2.5%的部分，可以扣除；超出部分允許結轉并在未來納稅年度扣除。 ■特殊規定1。技術先進的服務企業。 《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業企業所得稅政策的通知》(財稅〔2021〕59號)規定，2021年1月1日至2021年12月31日，在深圳、天津、廣州、東莞、佛山、深圳、廣州、荔灣區、白云區、增城等全國21個服務外包示范城市， 番禺區大嶺山鎮、南沙塘廈鎮、佛山市光明市湯種鎮增城、惠州市龍華市橋頭鎮等。 ，認證技術先進型服務企業發生的員工教育支出。超出部分允許結轉并在未來納稅年度扣除。 2.高科技企業。 《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2021〕63號)規定，自2021年1月1日起，符合條件的高新技術企業發生的職工教育經費中不超過工資薪金總額8%的部分，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超出部分允許結轉并在未來納稅年度扣除。 ■注意事項1。企業職工教育經費的范圍包括:入職、轉崗培訓；各種崗位適應性培訓；在職培訓、職業技術水平培訓和高技能人才培養；技術人員繼續教育；特殊操作人員的培訓；組織的員工交付培訓支出；職工職業技能鑒定和職業資格認證支出；購置教學設備和設施；員工自學獎勵費；員工教育培訓管理費用；與員工教育相關的其他費用。 2.在社會上參加學歷教育的企業職工和為了獲得學位而參加在職教育的個人，應承擔個人發生的費用，不應擠占企業職工教育培訓經費。 3.職工教育經費的工資薪金總額必須是企業發生的合理工資薪金。 根據《中華人民共和國國家稅務總局關于扣除企業工資薪金和職工福利費的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定，“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度，實際支付給職工的工資薪金總額。 《中華人民共和國國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費稅前扣除問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第34號)規定，納入企業職工工資薪金制度并與工資薪金一并支付的符合國稅函〔2009〕3號文件要求的福利補貼，可視為企業發生的工資薪金費用，按規定稅前扣除。 也就是說，同時滿足上述條件的福利補貼，也可以作為計算職工教育經費工資的基數。 廣告費和業務宣傳費的扣除■基本規定《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，企業發生的廣告費和業務宣傳費的符合條件的費用，不得超過當年銷售(營業)收入的15%，但國務院財政、稅務部門另有規定的除外；超出部分允許結轉并在未來納稅年度扣除。 ■特別規定《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)規定，2011年1月1日至2021年12月31日，化妝品制造銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費，不得超過當年銷售(營業)收入的30%。超出部分允許結轉并在未來納稅年度扣除。 ■注意事項1。廣告費和業務宣傳費扣除限額的計算基數其銷售(營業)收入應當包括《企業所得稅實施條例》第二十五條規定的視同銷售(營業)收入的金額。 2.煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費在計算應納稅所得額時不得扣除。 3.企業在籌建期間發生的廣告宣傳、業務推廣費用，可以按照實際發生額計入企業籌建費用，在企業開始經營的當年一次性扣除，也可以按照稅法關于長期待攤費用的規定辦理，但一經選擇，不得變更。 創業投資應納稅所得額的扣除■基本規定《企業所得稅法》第三十一條規定，創業投資企業從事國家需要扶持和鼓勵的創業投資，可以按照投資額的一定比例扣除應納稅所得額。 《企業所得稅法實施條例》第九十七條規定，應納稅所得額的扣除，是指創業投資企業以股權投資方式投資未上市中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%扣除該創業投資企業持有股權2年當年的應納稅所得額；當年扣除不足的，可以結轉以后納稅年度扣除。 ■注意事項1。創業投資企業是指根據《創業投資企業管理暫行辦法》(國家發展改革委等10部委令第39號，2005年，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創業投資企業管理條例》(商務部等5部委令第2號，2003年)在中華人民共和國境內設立的專門從事創業投資活動的企業或其他經濟組織。 2.經營范圍符合《暫行辦法》規定，工商登記為“創業投資有限責任公司”、“創業投資有限公司”等專業法人創業投資企業。 3.按照《暫行辦法》規定的條件和程序完成備案，經備案管理部門年度檢查核實，投資運營符合《暫行辦法》相關規定。 4.創業投資企業投資的中小高新技術企業，不僅應當認定為高新技術企業，還應當符合從業人數不超過500人、年銷售(營業)額不超過2億元、資產總額不超過2億元的條件。 特種設備投資稅收抵免的扣除■基本規定《企業所得稅法》第三十四條規定，企業為環保、節能節水、安全生產購置的特種設備投資金額，可以按照一定比例實行稅收抵免。 根據《企業所得稅法實施條例》第一百條規定，稅收抵免是指企業購買并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產專用設備， 《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》，可從企業當年應納稅額中扣除專用設備投資額的10%。 當年信用不足的，可在以后5個納稅年度結轉信用。 ■注意事項1。特種設備投資金額是指購買特種設備的票價稅總價，但不包括按有關規定退還的增值稅，以及設備運輸、安裝、調試等費用。 2.企業使用自籌資金和銀行貸款購買特種設備的投資額，可以按照《企業所得稅法》的規定，抵減企業應繳納的所得稅額；企業以財政撥款購買特種設備的投資金額，不得抵扣企業應納所得稅額。 3.企業購買并實際投入使用自購買之日起5個納稅年度內轉讓、出租等已開始享受企業所得稅優惠的特種設備的，應當在特種設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已抵扣的企業所得稅。
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