案例情況
王先生名下有一家公司，經(jīng)營得很好。年利潤1000萬元。王先生想從公司獲利。
首先:企業(yè)所得稅= 1000萬元* 25% = 250萬元
其次:分紅個人所得稅=(1000-250)萬元* 20% = 150萬元。
最后:凈利潤= 750萬元
因此，王先生應(yīng)合理合法地從其公司取得應(yīng)得利潤，并就分紅繳納企業(yè)所得稅250萬元、個人所得稅150萬元，合計400萬元。
綜合稅負(fù)40%！
注意
年末企業(yè)計提股利750萬元，擬分配給股東王先生，但因資金問題暫不分配。有必要預(yù)扣稅款嗎？
借:利潤分配-未分配利潤750萬元
借款:應(yīng)付利潤-王先生750萬元
答:只要是計提到個人股東名下，150萬元的20%個人所得稅要按照稅收法律法規(guī)代扣代繳。
提醒:如果企業(yè)暫時不想分紅，建議財務(wù)部門不要采取計提利潤分紅的會計處理。
基于政策的證據(jù)
(國稅函〔1997〕656號)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》；
扣繳義務(wù)人通過扣繳義務(wù)人的經(jīng)常項目將應(yīng)由納稅人支付的利息、股息、紅利所得分配到個人名下，所得所有人有權(quán)隨時支取。在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得以個人名義進行分配時，應(yīng)視為已支付所得，個人應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)按照稅收法律法規(guī)及時代扣代繳。
影響金融稅收，稅收來自商業(yè)，商業(yè)產(chǎn)生金融。會計核算的正確性也會影響稅收優(yōu)惠的享受！會計人員在日常會計工作中對會計科目的正確使用不容忽視。
情況
某科技公司2018年在R&D投資100萬元，一般與會計上的其他費用一起計入“管理費用-其他”。沒有單獨的“R&D費用”科目核算，也沒有按照R&D項目享受附加扣除的R&D費用輔助科目，導(dǎo)致當(dāng)年的R&D費用在匯算清繳時不能享受75%附加扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
提醒:
如果貴公司沒有正確核算R&D費用，沒有按照R&D項目設(shè)置享受附加扣除的R&D費用輔助賬戶，則發(fā)生的R&D費用不允許附加扣除75%。
注意
對于研發(fā)支出，正確的處理方式應(yīng)該是:
1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的R&D支出，不符合資本化條件的，借記R&D支出(費用化支出)，符合資本化條件的，貸記R&D支出(資本化支出)，貸記原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。
2.如果研發(fā)項目達(dá)到預(yù)期目的并形成無形資產(chǎn)，本科目余額(資本化支出)應(yīng)借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目(資本化支出)。
3.期末(月)，本課程收取的費用支出金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”課程，借記“管理費用”課程，貸記本課程(費用支出)。
具體會計核算①發(fā)生相關(guān)R&D費用時:
借:研發(fā)支出-費用支出
資本化支出
信用:原材料
應(yīng)付工資
銀行存款
②會計期末:將費用結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”科目；對于資本化的支出部分，在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前，不會轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。
A.結(jié)轉(zhuǎn)費用:
借:管理費用
貸款:研發(fā)支出-費用支出
B.當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)期目的時:
借:無形資產(chǎn)
貸方:研發(fā)支出-資本化支出
③無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用自達(dá)到預(yù)定用途當(dāng)月起采用直線法攤銷(稅法規(guī)定的攤銷年限不少于10年)。
借:管理費用
貸方:累計攤銷
法律依據(jù)
參考文獻1
《關(guān)于完善R&D費用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)明確規(guī)定，享受R&D費用扣除的企業(yè)，在財務(wù)核算上必須滿足以下兩個條件:
1.按照國家財務(wù)會計制度的要求核算研發(fā)費用；
2.根據(jù)R&D項目設(shè)置R&D費用明細(xì)賬戶，準(zhǔn)確歸集計算當(dāng)年可扣除的R&D費用實際金額。
參考文獻2
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第五條規(guī)定:
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度的要求核算R&D支出。研發(fā)費用明細(xì)科目應(yīng)在R&D項目立項時設(shè)立，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
參考文獻3
《關(guān)于提高研發(fā)費用稅前扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定:
企業(yè)在R&D活動中實際發(fā)生的R&D費用不形成無形資產(chǎn)，計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實際扣除的基礎(chǔ)上，2018年1月1日至2020年12月31日期間，按實際發(fā)生額的75%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照上述期間無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷。
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