中小企業(yè)的責(zé)任不批準(zhǔn)和支付
1.納稅人未能如期申報納稅，但如期繳納稅款
在這種情況下，納稅人的行為違反了納稅申報管理的規(guī)定，長期破壞了稅收管理的社會秩序。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六條第十二款的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十二條具體規(guī)定:“納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅、報送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限向稅務(wù)機關(guān)報送稅務(wù)調(diào)查報告表及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以并處2000元以下的罰款；違者可處2000元以上1萬元以下罰款。”
在這種情況下，納稅人的行為違反了稅收征管法規(guī)，導(dǎo)致國家繳納的稅款沒有在第一時間入庫。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第四十條對納稅人采取相應(yīng)的政策。
新《稅收征管法》第四十條第一款具體規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款，未按照規(guī)定期限繳納保障稅的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納。仍未繳納證件的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)(派出所)副所長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制政策:
(a)書面通知銀行或其他銀行從其利息中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、非法拍賣或者出售商品、貨物或者其他商業(yè)價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的個人財產(chǎn)，拍賣或者出售所得用于抵繳稅款。"
稅務(wù)機關(guān)也可以根據(jù)新《稅收征管法》第68條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
新《稅收征管法》第六十八條具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，仍不繳納的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限繳納稅款。 除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制政策追繳欠繳或者少繳的稅款外，處以欠繳或者少繳稅款50%至5倍的罰款。”
在我看來，批準(zhǔn)欺詐的含義與批準(zhǔn)欺詐的含義完全一致。針對納稅人弄虛作假審批的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令納稅人限期改正，并根據(jù)不同情況擦除責(zé)任。
1 .納稅人進行虛假納稅申報，形成欠繳或少繳應(yīng)納稅款
納稅人的這一行為是偷稅漏稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，將責(zé)任抹殺。
新《稅收征管法》第六十三條第一款具體規(guī)定:“納稅人偽造、偽造、隱匿、擅自改變經(jīng)營范圍、銷毀賬簿、會計憑證，或者在賬簿中多列支出或者少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知批準(zhǔn)后拒不批準(zhǔn)或者冒用納稅申報，不繳或者少繳稅款的，是偷稅。對偷稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以因不繳或少繳營業(yè)執(zhí)照而改變經(jīng)營范圍所繳納稅款的50%以上5倍以下的罰款；依法追究被告的法律責(zé)任。”
2納稅人進行虛假納稅申報，但不繳納或者少繳應(yīng)納稅款的。
納稅人的這種行為雖然違反了納稅申報管理的規(guī)定，但并不導(dǎo)致欠繳或少繳應(yīng)納稅款。這種行為不能按偷稅論處。根據(jù)新的《稅收征管法》第64條，納稅人應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第一款具體規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假的計稅依據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元罰款。”
針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第三十五條行使職權(quán)。
新《稅收征管法》第三十五條第一款具體規(guī)定:“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)核定應(yīng)納稅額: (一)依照法律、行政事務(wù)法規(guī)的規(guī)定，可以沒有賬簿；(二)依照立法和行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)有賬冊，但沒有；(三)擅自銷毀賬簿或者拒絕提供支付信息的；(4)雖有賬冊，但賬目混亂或生產(chǎn)成本、收入賬單、費用賬單信息不全，無法查賬的；(五)已發(fā)生支付責(zé)任，未在規(guī)定期限內(nèi)同時完成納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期審批后仍不批準(zhǔn)的；(6)納稅人審批的計稅依據(jù)明顯偏低，沒有強制執(zhí)行。”
在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)要分清納稅人是不繳稅還是少繳稅，依法追究其責(zé)任。
1 .經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后拒不批準(zhǔn)，造成欠繳或少繳應(yīng)納稅款的
針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第63條的規(guī)定，追究納稅人的偷稅責(zé)任。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知拒不批準(zhǔn)，不繳納或者變更經(jīng)營范圍的，少繳稅款。
針對這種情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)新《稅收征管法》第62條的規(guī)定追究納稅人的責(zé)任。
納稅人的上述行為不僅違反了《納稅申報管理條例》，也違反了《稅收征收管理條例》。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照新稅收征管法第四十條的規(guī)定，追繳納稅人未繳或者少繳的應(yīng)納稅款，并按照第六十四條的規(guī)定免除責(zé)任。
新《稅收征收管理法》第六十四條第二款具體規(guī)定:“納稅人不申報納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以不繳或者少繳稅款5%的罰款，罰款數(shù)額為其營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍變更的十倍以上五倍以下。