個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題明確
2021-10-28 09:18:04
財政部關于個人所得稅法修改后優惠政策銜接問題的通知財稅〔2021〕164號各省、自治區、直轄市及計劃單列市財政廳(局)，各省、自治區、直轄市稅務局，惠城生產建設兵團財政局:為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，現就個人所得稅優惠政策銜接有關事項通知如下:一、個人所得稅優惠政策銜接問題。全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效工資遞延現金收入和任期獎勵政策；1.居民個人獲得全年一次性獎金，符合《中華人民共和國國家稅務總局關于調整個人獲得全年一次性獎金計算征收個人所得稅辦法的通知》(國稅發〔2005〕9號)的規定。2021年12月31日前未納入當年綜合所得的，按照本通知所附月度折算綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)確定年度一次性獎金收入除以12個月所得的金額，單獨計算納稅。 公式為:應納稅額=年度一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除。居民個人可以獲得年度一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合收入計算納稅。 自2022年1月1日起，已獲得全年一次性獎金的居民個人，納入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。 (二)中央企業負責人取得年度績效工資遞延現金收入和任期獎勵，符合《中華人民共和國國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效工資遞延現金收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118號)規定的，參照本通知第一條第(一)項在2021年12月31日前執行；2022年1月1日后的政策另行規定。 二.上市公司股權激勵政策(一)居民個人獲得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)。符合《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅的通知》(財稅〔2005〕35號)、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅的通知》(財稅〔2009〕5號)規定，2021年12月31日前， 不符合《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于在國家自主創新示范區推廣稅收試點政策在全國范圍內實施的通知》(財稅〔2021〕116號)第四條、《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于完善股權激勵和技術入股所得稅政策的通知》(財稅〔2021〕101號)第四條第(一)項規定的相關條件。 計算公式為:應納稅額=股權激勵所得×適用稅率-速算扣除(二)居民個人在一個納稅年度內獲得兩項以上(含兩項)股權激勵的，應當合并按照本通知第二條第(一)項計算納稅。 (3)2022年1月1日后的股權激勵政策另行規定。 三.保險營銷員、證券經紀人傭金收入政策保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入屬于勞務報酬收入，收入扣除不含增值稅的20%費用后的余額為收入額。扣除展覽費用和附加稅費后，所得金額并入當年綜合收入，計算繳納個人所得稅。 保險推銷員和證券經紀人的展覽費用按收入的25%計算。 扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第61號)規定的累計扣繳方法計算扣繳稅款。 四.個人領取企業年金和職業年金的政策個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金和職業年金符合《財政部中華人民共和國國家稅務總局關于企業年金和職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)要求的，不納入綜合所得，應納稅額全額單獨計算。 按月征收的，適用月稅率表計算稅額；按季度領取的，每月計入平均分配，按照適用于每月領取金額的月稅率表計算稅額；根據年度征收情況，適用綜合所得稅率表計算納稅。 個人因境外定居收到的一次性年金個人賬戶資金，或者其指定受益人或者法定繼承人死亡后收到的一次性年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。 除上述特殊原因外，個人一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月稅率表計算納稅。 動詞 （verb的縮寫）解除勞動關系、提前退休、內部退休一次性補償收入政策(一)個人和用人單位取得的一次性補償收入(含經濟補償金、生活補助費和用人單位發放的其他補助)，低于當地上年度職工平均工資3倍的，免征個人所得稅；超過3倍的金額不得并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。 (二)辦理提前退休手續的個人取得的一次性補貼收入，按照提前退休手續與法定退休年齡之間的實際年限平均分配，確定適用稅率和速算扣除，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。 計算公式:應納稅額= {[(一次性補貼收入÷提前退休至法定退休年齡的實際年限)-費用扣除標準] ×適用稅率-速算扣除數} ×提前退休至法定退休年齡的實際年限(三)個人通過內部退休程序取得的一次性補貼收入，按照《中華人民共和國國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發[1999]101號)執行。 不及物動詞單位低價向職工出售房屋政策單位以低于購買或建造成本的價格向職工出售房屋，職工少支出的差額符合《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于單位低價向職工出售房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規定，不計入當年綜合收入。將差額收入除以12個月所得金額，根據月稅率表確定適用稅率和速算扣除額，分別計算。 公式如下:應納稅額=職工實際支付的購房款與房屋購買或建造成本價之差×適用稅率-速算扣除。七.天津市外籍個人補貼政策(一)2021年1月1日至2021年12月31日期間，符合居民個人條件的外籍個人，可選擇享受個人所得稅專項附加扣除。也可以選擇遵循《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔1994〕20號)， 《中華人民共和國國家稅務總局關于實施外國個人取得廣州公司代理登記補貼的通知》(國稅發〔1997〕54號)和《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于外國個人取得港澳住房補貼的通知》(財稅〔2004〕29號)。 外國個人一經選定，一個納稅年度內不得變更。 (2)自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言培訓費、子女教育費等免稅優惠政策，但應按規定享受專項附加扣除。 八、除上述銜接外，其他個人所得稅優惠政策繼續按原文件規定執行。 九、本通知自2021年1月1日起執行。 下列文件或條款同時廢止: (一)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于解除勞動關系后個人和用人單位取得的一次性補償收入免征個人所得稅的通知》(財稅〔2001〕157號)第一條；(二)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于個人股票期權收入征收個人所得稅的通知》(財稅〔2005〕35號)第四條第(一)項；(3)《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于單位低價向職工銷售房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第三條；(4)《財政部中華人民共和國國家稅務總局關于企業年金和職業年金個人所得稅問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第三條第一項、第三項；(5)《中華人民共和國國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券或補貼收入征收個人所得稅時取得用人單位折扣的通知》(國稅發〔1998〕9號)；(6)《中華人民共和國國家稅務總局關于保險企業營銷人員(非從業人員)取得收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1998〕13號)；(7)《中華人民共和國國家稅務總局關于解除勞動合同取得經濟補償金個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178號)；(8)《中華人民共和國國家稅務總局關于國有企業職工解除勞動合同取得的一次性補償收入免征個人所得稅的通知》(國稅發〔2000〕77號)；(9)《中華人民共和國國家稅務總局關于調整個人取得年度一次性獎金計算征收個人所得稅辦法的通知》(國稅發〔2005〕9號)第二條；(10)《中華人民共和國國家稅務總局關于保險銷售人員傭金收入免征個人所得稅的通知》(國稅函〔2006〕454號)；(十一)《中華人民共和國國家稅務總局關于個人股票期權收入個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條、第八條；(十二)《中華人民共和國國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效工資遞延現金收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2007〕118號)第一條；(十三)《中華人民共和國國家稅務總局關于提前退休補貼收入中個人所得稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第6號)第二條；(十四)《中華人民共和國國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入個人所得稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第45號)。 附件:財政部、國家稅務總局2021年12月27日按月折算后綜合所得稅率表。
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